Судебное обжалование решений по налоговым проверкам

В процессе своей деятельности налоговые органы принимают множество решений, обязательных для исполнения налогоплательщиками. Однако в случае несогласия, у последних есть право обжаловать их в суд. Далее разберемся, как это можно сделать.

Право на обжалование решений налоговой в судебном порядке

Лицо, права и законные интересы которого нарушены, имеет право обратиться в вышестоящий налоговый орган, а если это не принесло никаких результатов — в суд. Обжаловать можно акты ненормативного характера (например, обжалование решения камеральной налоговой проверки), действия или бездействие должностных лиц налоговой (например, неосуществление зачета уплаченных налогоплательщиком сумм).

Важно: без соблюдения досудебного порядка, суд рассматривать обращения не будет (ст.ст. 137 и 138 Налогового Кодекса РФ (далее — НК РФ)). При этом если налогоплательщик не успел вовремя подать жалобу в вышестоящий налоговый орган, то Высший Арбитражный суд рассматривает это как несоблюдение досудебного порядка обжалования и, как следствие, потерю права на обращение в суд (п. 66 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2012 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ»).

Подсудность обжалования решений налоговой

Обжалуя решение налоговой, важно правильно определить суд, имеющий право рассматривать подобные дела. В случае подаче заявления не по подсудности, оно будет возвращено заявителю, что может повлечь за собой пропуск срока для судебного обжалования.

В арбитражный суд подаются заявления, вытекающие из дел, связанных с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности (ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ)), в суды общей юрисдикции — административные исковые заявления по делам, не связанным с экономической деятельностью (ст.ст. 24, 218 Кодекса административного судопроизводства (далее – КАС РФ)). Заявления подаются в тот суд, к территории обслуживания которого относится адрес налоговой, вынесшей оспариваемое решение.

Сроки для обжалования решения налоговой в судебном порядке

Заявления, поданные в суд с нарушением установленных законом сроков для обжалования, будут возвращены заявителю.

Для подачи заявления и административного искового заявления у налогоплательщика есть три месяца со дня, когда он узнал или должен был узнать о вынесении оспариваемого решения (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 1 ст. 219 КАС РФ, п. 3 ст. 138 НК РФ).

Если вышестоящий налоговый орган не принял никакого решения по жалобе, то налогоплательщик может обратиться в суд в течение трех месяцев со дня истечения срока для принятия такого решения (абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 138 НК РФ, п. 72 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2012 г. № 57).

При наличии уважительных причин, пропущенный срок может быть восстановлен судом по ходатайству налогоплательщика.

Порядок судебного обжалования налоговых решений

Подготовьте заявление

В заявлении (иске) должны быть указаны (ст. 126 АПК РФ, 125 КАС РФ):

• Наименование суда, в который подается заявление (иск);
• Идентификационные данные сторон: наименование ЮЛ, подавшего заявления (иск), адрес и сведения о государственной регистрации, а в случае подачи документов физическим лицом — ФИО лица, подавшего заявление, его место жительства (пребывания), дата и место рождения, для индивидуального предпринимателя также выписка из ЕГРИП; наименование органа или лица, которые приняли оспариваемое решение, сведения об их государственной регистрации;
•  идентификационные данные оспариваемого акта — название, номер, дата принятия;
• правовое обоснование — ссылка на законы и иные нормативные правовые акты, которым не соответствуют оспариваемый акт;
• требование заявителя (истца) – в отношении акта заявляется требование о признании его недействительным.

К заявлению необходимо приложить следующий пакет документов:

• документ, подтверждающий направление другим лицам, участвующим в деле, копий заявления и приложенных к нему документов, например, уведомление о вручении (применяется также при подаче документов в электронном виде);
• квитанция об уплате государственной пошлины;
• документы, подтверждающие обстоятельства дела;
• доверенность представителя (при подаче заявления через представителя), а также копии документов о его высшем юридическом образовании или об ученой степени по юридической специальности, либо документов, удостоверяющих его статус адвоката, патентного поверенного, арбитражного управляющего, единоличного органа управления организации;
• документы, подтверждающие соблюдение досудебного порядка;
• выписка из единого государственного реестра юридических лиц или единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей с указанием сведений о месте нахождения или месте жительства сторон. Такие документы должны быть получены не ранее чем за тридцать дней до дня обращения истца в суд.

Подайте заявление (иск) в суд

Документы можно отнести в суд лично, направить через почтовые отделения связи, либо подать в электронном виде (ст. 126 АПК РФ). В случае подачи административного иска, документы можно направить также через официальный сайт налоговой (ст. 125 КАП РФ).

Участие в процессе рассмотрения дела

Заявления рассматриваются по тем же правилам, что и иски (ст. 197 АПК РФ). Административные иски рассматриваются судами общей юрисдикции в течение одного месяца со дня поступления в суд (ст. 226 КАП РФ), а заявления в арбитражном суде — в срок, не превышающий трех месяцев со дня его поступления (ст. 200 АПК РФ). Суд может продлить данные сроки.

Рассмотрение дела проводится при участии заявителя (истца) и представителя налогового органа. Но их неявка не является препятствием к рассмотрению дела. Суд может признать явку обязательной.

Рассмотрение дела завершается вынесением решения. Суд может удовлетворить заявление (иск) в полном объеме или частично, признав оспариваемый акт недействительным, либо отказать в удовлетворении заявленных требований (ст.227 АПК РФ, ст. 201 АПК РФ). В случае признания ненормативного акта недействительным полностью или в части, этот акт либо отдельные его положение не подлежат применению со дня принятия арбитражным судом такого решения.

Копия решения арбитражного суда в течение пяти дней со дня его принятия направляется заявителю и в налоговую (п. 9 ст. 201 АПК РФ); по административным искам копия решения вручается под расписку лицам, участвующим в деле, или направляется им течение трех дней со дня принятия решения в окончательной форме (п. 6 ст. 227 НК РФ).

В случае несогласия, обжалуйте решение в вышестоящий суд

В случае несогласия с решением суда, налогоплательщик имеет право обжаловать его в вышестоящий суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме (ст. 259 АПК РФ, ст. 321 ГПК РФ). Для арбитражных дел апелляционная жалоба будет подаваться в Арбитражный апелляционный суд, для административных дел, рассматриваемых районными судами — в  верховный суд республики, краевой, областной суд, суд города федерального значения, суд автономной области или автономного округа. Апелляционные суды заново рассмотрят дело по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам (ст.ст. 296, 308 АПК РФ, ст.ст. 258, 268 АПК РФ).

Процедура судебного обжалования решения налогового органа строго регламентирована законом. И малейшее нарушение порядка может привести к потере права на обжалование или к отказу в удовлетворении заявленных требований. Чтобы этого не случилось, обратитесь за помощью к налоговому юристу. Он проанализирует обстоятельства дела, выработает четкую стратегию действий от момента подачи заявления до вынесения итогового решения, составит и подаст в суд все необходимые документы, представит ваши интересы в суде. Это сэкономит ваши силы, время, деньги и увеличит шансы на успешное завершение налогового спора.