Как не попасть под подозрение в дроблении бизнеса
Государство поддерживает малый бизнес, в том числе путем закрепления специальных налоговых режимов, уменьшающих размер налоговых отчислений или освобождающих от их уплаты. Некоторые компании стараются соответствовать критериям, позволяющим им пользоваться налоговыми «послаблениями», в том числе путем разделения на несколько маленьких компаний. В законе нет прямого запрета на подобные действия. Однако налоговики активно борются с теми случаями, когда это делается исключительно для ухода от налогов. Такие ситуации рассматриваются ими как незаконное дробление бизнеса. Далее разберемся, что же считается дроблением и как не перейти грань между легальной оптимизацией и налоговым правонарушением.
Сегодня ФНС России совместно с операторами цифровых платформ, активно проводит проверку корректности определения признаков дробления бизнеса. Словосочетания «дробление бизнеса» в Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ) нет. Однако в 2017 г. в него была включена статья 54.1, которая на законодательном уровне впервые закрепила недопустимость уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Сам термин получил законодательное закрепление лишь в 2024 г., когда был принят ФЗ от 12.07.2024 N 176-ФЗ. Согласно ст. 6 данного закона, «дробление бизнеса — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных ст. 54.1 НК пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов».
16.07.2024 г. ФНС России 16.07.2024 г. опубликовала Письмо в N БВ-4-7/8051, в котором сформулировала свое определение «дробление бизнеса» — искусственное распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывается фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта, не отвечающего установленным законом условиям для применения преференциального налогового режима.
Исходя из ст. 6 ФЗ от 12.07.2024 N 176-ФЗ и позиции ФНС РФ, можно выделить следующие признаки дробления бизнеса:
- Единая предпринимательская деятельность. Разделение формально, лишь на бумаге. Однако на практике разные юридические лица или ИП выполняют смежные или последовательные операции в рамках одного бизнеса. Например, деятельность нескольких компаний образуют цепочку услуг, имеющих общую цель: одна компания принимает заказы, вторая оказывает услуги, третья занимается доставкой. При этом клиенты работают с единым брендом, менеджером и сайтом, а сами компании – с одним кругом контрагентов.
- Формальный характер деятельности подконтрольных обществ и ИП, не имеющих самостоятельной экономической цели. .
- Взаимозависимость и общий контроль. У всех субъектов, на которые разделен бизнес, одни и те же учредители, руководители или их близкие родственники. Фактическое управление всеми компаниями осуществляет одно лицо. О взаимозависимости также говорит наличие согласованных действий, не обусловленных разумными экономическими и иными причинами (п. 2.1 Письма ФНС России от 11.08.2017 г. № СА-4-7/15895@).
- Совместное получение и распределение выручки. Выручка распределяется между компаниями так, чтобы каждая из них оставалась в рамках лимитов для применения спецрежимов (УСН, ПСН).
- Отсутствие хозяйственной самостоятельности. Отдельные компании не могут функционировать самостоятельно, не имеют собственных активов, персонала и не несут реальных хозяйственных рисков.
- Единая инфраструктура и персонал: Общий офис, телефонный номер, сайт, электронная почта, совместное использование оборудования, складов, транспорта, одни и те же сотрудники, работающие на несколько компаний одновременно (например, бухгалтер, менеджер по продажам, директор).
При проведении проверок, налоговики обращают внимание на совокупность факторов. При этом главным признаком дробления бизнеса для налоговой является стремление компании к снижению налоговой нагрузки путем такого деления.
В письме от16.07.2024 N БВ-4-7/8051@ ФНС собрала сформированные в судебной практике схемы дробления бизнеса:
| Схема дробления | Пример |
|---|---|
| Создание новых юридических лиц при расширении бизнеса с целью получения налоговых преимуществ от применения специального налогового режима | Общество для осуществлению строительно-монтажных работ, создало несколько организаций, не имеющих собственных административных, трудовых и финансовых ресурсов и самостоятельной цели деятельности. Все денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности, зачислялись на счета Общества (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.02.2017 по делу N А66-17494/2015 по заявлению ООО «Стройбилдинг»). |
| Передача части бизнеса подконтрольному лицу с целью сохранения специального налогового режима | Общество, предоставляющее гостиничные услуги, при приближении доходов к предельному для УСН размеру, оформило договор аренды двух этажей гостиницы на штатного сотрудника, имеющего статус ИП, а затем переоформило на взаимозависимое юридическое лицо. Управление расчетными счетами осуществлялись с одного IP-адреса, они имели общих контрагентов и сотрудников. При этом все расходы по обслуживанию гостиницы несло только само общество, (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 18.02.2021 N 304-ЭС20-23974). |
| Привлечение взаимозависимых лиц | Общество, занимающееся строительством и реализацией квартиры в многоквартирных домах, применяющее УСН, заключило с несколькими ИП, также применяющими УСН, договоры на участие в долевом строительстве домов. В дальнейшем они передали свои права физическим лицам по договорам уступки прав требований. Это позволило обществу вывести на них часть доходов и избежать налогообложения по общей системе (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 21.07.2022 N 301-ЭС22-4481). |
| Реализация Обществом товаров путем их продажи подконтрольному ИП | ИП закупал у Общества продукты питания, а затем их реализовывал, арендуя для этого транспортные средства и оборудование у Общества. При этом оба использовали один и тот же юридический адрес для своей деятельности. Денежные средства с продажи товаров ИП переводил на счета Общества, которое часть из них возвращало обратно. Кроме того, ИП состоял в трудовых отношениях с Обществом (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.02.2015 по делу N А46-8330/2014). |
| Совместная продажа Обществом и ИП, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД, товаров от имени друг друга | Индивидуальный предприниматель и Общество заключали договора поручения, по которым от имени друг друга совершали сделки с покупателями по купле-продаже товаров. Продажа осуществлялась в отношении одних и тех же товаров, закупавшихся по заявке предпринимателя у одних и тех же поставщиков. Выставлялись товары на одной торговой площадке, принадлежащей обществу и входящей в его единую сеть магазинов. Продажа велась с использованием единой кассы, по одному программному обеспечению, с совместным инкассированием выручки. Доставка, разгрузка и хранение товаров осуществлялась силами Общества. У Общества и ИП были общие сотрудники, которые воспринимали их как единое целое. ИП был полностью подконтролен и зависим от Общества (Определение ВС РФ от 27.11.2015 N 306-КГ15-7673). |
| Уклонение от обязанностей налогового агента | Общество на систематической основе привлекало в качестве наемных работников индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, заключая с ними договоры возмездного оказания услуг. При этом осуществляли они трудовую деятельность. Тем самым Общество уклонялось от обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ, получая от этого необоснованную налоговую выгоду путем (Определение Верховного Суда РФ от 27.02.2017 г. № 302 – КГ17-382). |
| Формальное вовлечение членов семьи в хозяйственную деятельность без осуществления ими реальных предпринимательских функций | ИП сдавал недвижимое имущество в зданиях торгово- и торгово-развлекательных центров по УСН вместе со своей женой, также имеющей статус ИП и применяющей УСН и созданным ими Обществом. При этом ни право собственности, ни площади помещений не были разделены между собой и сдавались в аренду в разное время одному арендатору от имени разных арендодателей под одной вывеской, с одними и теми же регистрационными данными, сайтом, единой системой приема денежных средств и бухгалтерией (Верховного Суда Российской Федерации от 05.05.2022 N 310-ЭС22-6431). |
Как отличить законное разделение от дробления
Не всякое создание нескольких компаний является дроблением. Разделение компаний допустимо, если они:
- имеют разные цели деятельности;
- занимаются разными видами деятельности;
- между ними отсутствует прямая взаимозависимость;
- работают в разных регионах;
- имеют разный состав учредителей, акционеров, органов управления;
- владеют разными счетами, ведут разную бухгалтерскую и налоговую отчетность,
- имеют разных контрагентов, персонал, имущество;
- отсутствует явная выгода от снижения налогов при разделении.
Признаки дробления бизнеса для налоговой – это повод для проведения налоговой проверки. Поэтому если вы планируете вести деятельность через несколько юридических лиц, обеспечьте их максимальную самостоятельность:
| Разделите функции и зоны ответственности | У каждой компании должна быть своя, четко выделенная деятельность. |
| Обеспечьте самостоятельность | Свой офис, свой персонал (оформленный по всем правилам), свои активы, свой банковский счет. |
| Избегайте общих менеджеров и бухгалтеров | Каждая компания должна иметь своего руководителя и собственный учет. |
| Заключайте сделки на рыночных условиях | Внутригрупповые сделки должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. |
| Имейте деловую цель | Документально зафиксируйте, для чего создается новая компания (бизнес-план, стратегия развития). |
| Избегайте равномерного распределения выручки | Доход компаний должен логично вытекать из их реальной деятельности. |
А чтобы провести процесс дробления законно, лучше обратиться за помощью к налоговому юристу. Специалист проанализирует все обстоятельства дела, оценит риски, подберет наиболее оптимальный вариант оптимизации и составит необходимые документы.
Задайте вопрос юристу