Досудебное и апелляционное обжалование решений налогового органа

Досудебное и апелляционное обжалование решений налоговых органов является ключевым институтом защиты прав налогоплательщиков в Российской Федерации. Этот механизм позволяет разрешить споры в вышестоящих налоговых инстанциях, минуя суд. Правильное использование процедур обжалования нередко позволяет добиться отмены или изменения неправомерных актов, сэкономив время и деньги налогоплательщика на судебные споры.

Досудебный порядок часто называют административным. Это обязательный этап для большинства налоговых споров. Только после его прохождения можно обращаться в суд.

Отличия досудебного порядка обжалования от судебного решения

Обязательность прохождения

Досудебный порядок: Является обязательным по большинству налоговых споров (п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ. Без доказательств прохождения этой стадии суд вернет исковое заявление.
Судебный порядок: Является факультативным. Налогоплательщик вправе, но не обязан обращаться в суд после получения отрицательного решения по досудебной жалобе.

Субъект рассмотрения

Досудебный порядок: Жалобу рассматривает вышестоящий налоговый орган (например, Управление ФНС России по соответствующему субъекту РФ для обжалования решений ИФНС.
Судебный порядок: Дело рассматривает арбитражный суд или суд общей юрисдикции.

Цель и подход к рассмотрению

Досудебный порядок: Цель — проверка законности и обоснованности решения нижестоящего органа с точки зрения ведомственных инструкций и практики. Подход часто более формальный и административный.
Судебный порядок: Цель — защита нарушенных прав и законных интересов налогоплательщика. Суд проверяет решение не только на формальное соответствие закону, но и с точки зрения справедливости, соразмерности, оценки доказательств по внутреннему убеждению.

Суд занимается защитой прав, а вышестоящая налоговая — контролем за законностью действий своего подразделения.

Процедура и степень формальности

Досудебный порядок: Процедура более простая и гибкая, регламентирована НК РФ. Рассмотрение дела проводиться заочно, без участия сторон.
Судебный порядок: Процедура строго регламентирована Арбитражным процессуальным кодексом РФ (далее — АПК РФ) и Кодексом административного судопроизводства (далее — КАП РФ). Требует подачи заявления (искового заявления) в установленной форме, уплаты госпошлины, соблюдения правил о доказательствах и сроках. Проходит в форме судебного заседания с соблюдением всех процессуальных гарантий (состязательность, равноправие сторон, гласность).

Судебный процесс — это формализованное состязание с четкими правилами, досудебный порядок — более административная процедура.

Сроки рассмотрения

Досудебный порядок: при обжаловании решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, жалоба рассматривается в течение одного месяца со дня ее поступления, по всем остальным жалобам — в течение 15 дней с правом продления срока в первом случае на месяц, во втором — не более чем на 15 дней (ст. 140 НК РФ).
Судебный порядок: Срок рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции составляет не более трех месяцев с момента поступления заявления (ст. 152 АПК РФ), в судах общей юрисдикции – в течение одного месяца. При необходимости эти сроки могут быть продлены по мотивированному решению суда. На практике эти сроки часто нарушаются. С учетом апелляции и кассации общие сроки разрешения спора могут исчисляться годами.

Досудебный порядок — это значительно более быстрый способ получить решение по жалобе.

Затраты

Досудебный порядок: подача жалобы государственной пошлиной не облагается.
Судебный порядок: Требует уплаты государственной пошлины (которая может быть значительной, в зависимости от цены иска), а также, как правило, затрат на услуги профессиональных налоговых юристов и адвокатов.

Досудебный порядок — это бесплатный инструмент защиты прав.

Результат и перспективы

Досудебный порядок: Вышестоящий налоговый орган, являясь частью одной системы с нижестоящей инспекцией, зачастую склонен поддерживать решения своих коллег.
Судебный порядок: Суд является независимой стороной. Это дает гораздо более высокие шансы на объективное рассмотрение спора, особенно по сложным и неоднозначным вопросам. Судья не связан ведомственными интересами и оценивает только доказательства и закон.

Шансы на успех в суде, как правило, выше, особенно в сложных и принципиальных спорах, но сама процедура сложнее, дороже и дольше.

Поэтому лучше для начала исчерпать досудебные процедуры для экономии времени и средств, а при их неудаче — переходить к судебной защите своих прав и законных интересов.

Досудебный порядок обжалования решений налоговой

Установлен главами 19 и 20 Налогового кодекса РФ (далее- НК РФ). Обжаловать можно акты налоговых органов ненормативного и нормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если они нарушают права налогоплательщика.

Решения налоговой относятся к ненормативным актам. Ненормативный акт налогового органа — это индивидуальный правовой акт, издаваемый налоговым органом в отношении конкретного налогоплательщика (или группы конкретных налогоплательщиков) и направленный на установление, изменение или прекращение его прав и обязанностей в сфере налоговых и связанных с ними правоотношений.

Ключевой характеристикой ненормативного акта является его персонифицированный характер и однократное применение. Он адресован конкретному лицу и решает конкретный вопрос. И его можно обжаловать в досудебном и судебном порядке. К ненормативным актам относятся, например, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требование об уплате налога, сбора, страховых взносов пеней, штрафов, решение о приостановлении операций по счета налогоплательщика и т.д.

Решения налоговых органов можно обжаловать в общем и апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган через орган, принявший решение. Он в течение трех дней передаст жалобу по месту рассмотрения (ст. 139 НК РФ).

Общий и апелляционный порядок отличаются предметом обжалования, сроком подачи и рассмотрения жалобы. Общий порядок используется в большинстве случаев. Жалоба подается на вступившее силу решения налогового органа. Для этого у налогоплательщика есть целый год со дня, когда он узнал о вынесенном решении. Апелляционное обжалование решения налоговой предусмотрено для обжалования не вступившего в силу решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ее нужно подать до того, как решение вступит в силу, т.е., в течение месяца со дня его получения, а если его невозможно вручить, оно считается полученным через шесть дней после его отправки по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица (ст.ст. 101 и 139 НК РФ).

По закону пропущенный срок для обжалования может быть восстановлен, но только при наличии уважительных причин. На практике это сделать сложно, поэтому лучше все подавать вовремя.

Порядок обжалования акта налоговой проверки

Ненормативный акт не следует путать с актом налоговой проверки. Акт налоговой проверки является основным документом, фиксирующим выявленные нарушения и предложения проверяющих. Хотя сам по себе акт не является решением, он формирует для него основу и может быть оспорен лишь путем оспаривания самого решения. Однако это не означает, что у налогоплательщика нет права оспаривать акт налоговой проверки. Сделать это можно путем подачи письменных возражений на имя руководителя (заместителя) налогового органа в течение месяца (а для участников консолидированной группы налогоплательщиков – в течение 30 дней) со дня получения акта, указав основания несогласия с изложенными в нем обстоятельствами дела и выводами проверяющих лиц. Руководитель в течение 10 дней проверит все доводы заявителя и примет итоговое решение по результатам налоговой проверки в целом (не по акту в отдельности). Сами по себе возражения не будут являться отдельным предметом рассмотрения, однако доводы, указанные в них, будут учтены руководителем при рассмотрении материалов проверки.

Рассмотрим порядок обжалования решений налоговой на примере обжалования налоговых проверок

В течение 30 дней с момента вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности необходимо подать апелляционную жалобу с необходимыми документами в вышестоящий налоговый орган через орган, принявший оспариваемое решение.
В течение 3 дней с момента получения жалобы налоговый орган, получивший жалобу, направит ее вместе с материалами дела в вышестоящий налоговый орган.
Вышестоящий налоговый орган обязан в течение месяца рассмотреть поданную жалобу. Этот срок может быть продлен, но не более чем на месяц. Жалоба рассматривается без участия подавшего ее лица (за исключением случаев, указанных в законе). При этом у заявителя есть право представить дополнительные документы.
По итогам рассмотрения апелляционной жалобы, вышестоящий налоговый орган принимает одно из следующих решений:

— откажет в удовлетворении требований;

— удовлетворит требования полностью и отменит решение налогового органа;

— удовлетворит требования частично и отменит решение налогового органа частично;

— отменит решение налогового органа полностью и примет по делу новое решение.

По истечении установленного законом времени, решение вступает в законную силу. Этот срок зависит от принятого решения и последующего обжалования:
В случае удовлетворения требований частично, решение вступит в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, или в необжалованной части со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом.
В случае принятия по делу нового решения, оно вступит в силу со дня его принятия.
В случае если вышестоящий налоговый орган оставит апелляционную жалобу без рассмотрения, решение нижестоящего налогового органа вступит в силу со дня принятия такого решения вышестоящим органом, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы (ст. 101.2 НК РФ).

В случае, если вас не устроило решение вышестоящего налогового органа, вы можете в течение трех месяцев со дня его принятия подать жалобу в ФНС России, либо обратиться в суд.

Досудебное обжалование решений налоговых органов — это обязательный и очень важный этап на пути восстановления нарушенных прав. Он дает налогоплательщику возможность в буквальном смысле решить проблему «на месте», без использования дорогостоящих и долговременных судебных процедур. Конечно, добиться положительного решения будет сложно без помощи налогового юриста, который знает все тонкости налогового законодательства и сразу видит ошибки в действиях налоговых инспекций. Поэтому лучше не рисковать и привлечь специалиста еще на стадии налоговой проверки.