Досудебное и апелляционное обжалование решений налогового органа
Досудебное и апелляционное обжалование решений налоговых органов является ключевым институтом защиты прав налогоплательщиков в Российской Федерации. Этот механизм позволяет разрешить споры в вышестоящих налоговых инстанциях, минуя суд. Правильное использование процедур обжалования нередко позволяет добиться отмены или изменения неправомерных актов, сэкономив время и деньги налогоплательщика на судебные споры.
Досудебный порядок часто называют административным. Это обязательный этап для большинства налоговых споров. Только после его прохождения можно обращаться в суд.
Отличия досудебного порядка обжалования от судебного решения
Обязательность прохождения
- Досудебный порядок: Является обязательным по большинству налоговых споров (п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ. Без доказательств прохождения этой стадии суд вернет исковое заявление.
- Судебный порядок: Является факультативным. Налогоплательщик вправе, но не обязан обращаться в суд после получения отрицательного решения по досудебной жалобе.
Субъект рассмотрения
- Досудебный порядок: Жалобу рассматривает вышестоящий налоговый орган (например, Управление ФНС России по соответствующему субъекту РФ для обжалования решений ИФНС.
- Судебный порядок: Дело рассматривает арбитражный суд или суд общей юрисдикции.
Цель и подход к рассмотрению
- Досудебный порядок: Цель — проверка законности и обоснованности решения нижестоящего органа с точки зрения ведомственных инструкций и практики. Подход часто более формальный и административный.
- Судебный порядок: Цель — защита нарушенных прав и законных интересов налогоплательщика. Суд проверяет решение не только на формальное соответствие закону, но и с точки зрения справедливости, соразмерности, оценки доказательств по внутреннему убеждению.
Суд занимается защитой прав, а вышестоящая налоговая — контролем за законностью действий своего подразделения.
Процедура и степень формальности
- Досудебный порядок: Процедура более простая и гибкая, регламентирована НК РФ. Рассмотрение дела проводиться заочно, без участия сторон.
- Судебный порядок: Процедура строго регламентирована Арбитражным процессуальным кодексом РФ (далее — АПК РФ) и Кодексом административного судопроизводства (далее — КАП РФ). Требует подачи заявления (искового заявления) в установленной форме, уплаты госпошлины, соблюдения правил о доказательствах и сроках. Проходит в форме судебного заседания с соблюдением всех процессуальных гарантий (состязательность, равноправие сторон, гласность).
Судебный процесс — это формализованное состязание с четкими правилами, досудебный порядок — более административная процедура.
Сроки рассмотрения
- Досудебный порядок: при обжаловании решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, жалоба рассматривается в течение одного месяца со дня ее поступления, по всем остальным жалобам — в течение 15 дней с правом продления срока в первом случае на месяц, во втором — не более чем на 15 дней (ст. 140 НК РФ).
- Судебный порядок: Срок рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции составляет не более трех месяцев с момента поступления заявления (ст. 152 АПК РФ), в судах общей юрисдикции – в течение одного месяца. При необходимости эти сроки могут быть продлены по мотивированному решению суда. На практике эти сроки часто нарушаются. С учетом апелляции и кассации общие сроки разрешения спора могут исчисляться годами.
Досудебный порядок — это значительно более быстрый способ получить решение по жалобе.
Затраты
- Досудебный порядок: подача жалобы государственной пошлиной не облагается.
- Судебный порядок: Требует уплаты государственной пошлины (которая может быть значительной, в зависимости от цены иска), а также, как правило, затрат на услуги профессиональных налоговых юристов и адвокатов.
Досудебный порядок — это бесплатный инструмент защиты прав.
Результат и перспективы
- Досудебный порядок: Вышестоящий налоговый орган, являясь частью одной системы с нижестоящей инспекцией, зачастую склонен поддерживать решения своих коллег.
- Судебный порядок: Суд является независимой стороной. Это дает гораздо более высокие шансы на объективное рассмотрение спора, особенно по сложным и неоднозначным вопросам. Судья не связан ведомственными интересами и оценивает только доказательства и закон.
Шансы на успех в суде, как правило, выше, особенно в сложных и принципиальных спорах, но сама процедура сложнее, дороже и дольше.
Поэтому лучше для начала исчерпать досудебные процедуры для экономии времени и средств, а при их неудаче — переходить к судебной защите своих прав и законных интересов.
Досудебный порядок обжалования решений налоговой
Установлен главами 19 и 20 Налогового кодекса РФ (далее- НК РФ). Обжаловать можно акты налоговых органов ненормативного и нормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если они нарушают права налогоплательщика.
Решения налоговой относятся к ненормативным актам. Ненормативный акт налогового органа — это индивидуальный правовой акт, издаваемый налоговым органом в отношении конкретного налогоплательщика (или группы конкретных налогоплательщиков) и направленный на установление, изменение или прекращение его прав и обязанностей в сфере налоговых и связанных с ними правоотношений.
Ключевой характеристикой ненормативного акта является его персонифицированный характер и однократное применение. Он адресован конкретному лицу и решает конкретный вопрос. И его можно обжаловать в досудебном и судебном порядке. К ненормативным актам относятся, например, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требование об уплате налога, сбора, страховых взносов пеней, штрафов, решение о приостановлении операций по счета налогоплательщика и т.д.
Решения налоговых органов можно обжаловать в общем и апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган через орган, принявший решение. Он в течение трех дней передаст жалобу по месту рассмотрения (ст. 139 НК РФ).
Общий и апелляционный порядок отличаются предметом обжалования, сроком подачи и рассмотрения жалобы. Общий порядок используется в большинстве случаев. Жалоба подается на вступившее силу решения налогового органа. Для этого у налогоплательщика есть целый год со дня, когда он узнал о вынесенном решении. Апелляционное обжалование решения налоговой предусмотрено для обжалования не вступившего в силу решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ее нужно подать до того, как решение вступит в силу, т.е., в течение месяца со дня его получения, а если его невозможно вручить, оно считается полученным через шесть дней после его отправки по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица (ст.ст. 101 и 139 НК РФ).
По закону пропущенный срок для обжалования может быть восстановлен, но только при наличии уважительных причин. На практике это сделать сложно, поэтому лучше все подавать вовремя.
Анализ ситуации и оценка рисков за 15 минут
Сопровождение от переговоров до результата в суде
Фиксированная стоимость по договору без доплат
Порядок обжалования акта налоговой проверки
Ненормативный акт не следует путать с актом налоговой проверки. Акт налоговой проверки является основным документом, фиксирующим выявленные нарушения и предложения проверяющих. Хотя сам по себе акт не является решением, он формирует для него основу и может быть оспорен лишь путем оспаривания самого решения. Однако это не означает, что у налогоплательщика нет права оспаривать акт налоговой проверки. Сделать это можно путем подачи письменных возражений на имя руководителя (заместителя) налогового органа в течение месяца (а для участников консолидированной группы налогоплательщиков – в течение 30 дней) со дня получения акта, указав основания несогласия с изложенными в нем обстоятельствами дела и выводами проверяющих лиц. Руководитель в течение 10 дней проверит все доводы заявителя и примет итоговое решение по результатам налоговой проверки в целом (не по акту в отдельности). Сами по себе возражения не будут являться отдельным предметом рассмотрения, однако доводы, указанные в них, будут учтены руководителем при рассмотрении материалов проверки.
Рассмотрим порядок обжалования решений налоговой на примере обжалования налоговых проверок
- В течение 30 дней с момента вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности необходимо подать апелляционную жалобу с необходимыми документами в вышестоящий налоговый орган через орган, принявший оспариваемое решение.
- В течение 3 дней с момента получения жалобы налоговый орган, получивший жалобу, направит ее вместе с материалами дела в вышестоящий налоговый орган.
- Вышестоящий налоговый орган обязан в течение месяца рассмотреть поданную жалобу. Этот срок может быть продлен, но не более чем на месяц. Жалоба рассматривается без участия подавшего ее лица (за исключением случаев, указанных в законе). При этом у заявителя есть право представить дополнительные документы.
- По итогам рассмотрения апелляционной жалобы, вышестоящий налоговый орган принимает одно из следующих решений:
— откажет в удовлетворении требований;
— удовлетворит требования полностью и отменит решение налогового органа;
— удовлетворит требования частично и отменит решение налогового органа частично;
— отменит решение налогового органа полностью и примет по делу новое решение.
- По истечении установленного законом времени, решение вступает в законную силу. Этот срок зависит от принятого решения и последующего обжалования:
- В случае удовлетворения требований частично, решение вступит в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, или в необжалованной части со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом.
- В случае принятия по делу нового решения, оно вступит в силу со дня его принятия.
- В случае если вышестоящий налоговый орган оставит апелляционную жалобу без рассмотрения, решение нижестоящего налогового органа вступит в силу со дня принятия такого решения вышестоящим органом, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы (ст. 101.2 НК РФ).
В случае, если вас не устроило решение вышестоящего налогового органа, вы можете в течение трех месяцев со дня его принятия подать жалобу в ФНС России, либо обратиться в суд.
Досудебное обжалование решений налоговых органов — это обязательный и очень важный этап на пути восстановления нарушенных прав. Он дает налогоплательщику возможность в буквальном смысле решить проблему «на месте», без использования дорогостоящих и долговременных судебных процедур. Конечно, добиться положительного решения будет сложно без помощи налогового юриста, который знает все тонкости налогового законодательства и сразу видит ошибки в действиях налоговых инспекций. Поэтому лучше не рисковать и привлечь специалиста еще на стадии налоговой проверки.
Задайте вопрос юристу