Как обжаловать решение налогового органа по налоговой проверке

как обжаловать решение налоговой проверки

Налоговые проверки являются основным инструментом налогового контроля в России за деятельностью физических и юридических лиц. В случае выявления нарушений, налоговые органы выносят решения, направленные на их устранение и привлечение виновных лиц к ответственности. Однако не всегда действия налоговой законны и обоснованы. Поэтому закон предоставляет налогоплательщикам право в установленный законом срок обжаловать решения налоговой проверки.

В целях контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки, по результатам которых оформляют акты и принимают решения.

Сравнительная характеристика юридической силы актов и решений

Основание сравнения	Акт проверки	Решение налоговой
Цель составления	фиксирует обстоятельства проверки и выводы налогового органа	содержит выводы по результатам рассмотрения материалов проверки и подводит юридически значимый итог.
Момент составления	По завершению налоговой проверки	по результатам рассмотрения материалов проверки, возражений на акт, дополнительных материалов
Срок составления	акт выездной налоговой проверки составляется в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверки, по камеральной – в течение 10 дней после окончания проверки, но только в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах (ст. 100 Налогового кодекса РФ (далее- НК РФ)).	В течение 10 дней по истечении срока для подачи возражений на акт налоговой проверки (один месяц со дня получения акта). Может быть продлен, но не более чем на месяц (ст. 101 НК РФ)
Юридичес-кая сила	Носит рекомендательный характер	Содержит обязательные к исполнению предписания
Срок вручения	5 дней с момента составления (для консолидированной группы налогоплательщиков срок составляет 10 дней) (п. 5 ст. 100 НК РФ)	в течение 5 дней со дня вынесения (п. 9 ст. 101 НК РФ)
Возможность обжалования	Нельзя обжаловать. Можно лишь подать возражения, которые не могут изменить или отменить его полностью или в части, но будут учтены при принятии решения (п. 6 ст. 100 НК РФ)	Можно обжаловать в установленном законом порядке

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из следующих решений (п.7 ст. 101 Налогового кодекса РФ (НК РФ):

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;
об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

После вынесения решения налоговой инспекцией, налогоплательщик вправе:

исполнить решение.
подать жалобу в вышестоящий налоговый орган.
обратиться в суд (после прохождения досудебного этапа).

Сроки обжалования решения налогового органа

Налогоплательщик может защитить свои права путем обжалования решения налоговых органов. Налоговый кодекс (ст.ст. 138 и 139) устанавливает следующие сроки обжалования решений налоговой проверки:

1 год – для подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган. Срок начинает течь со дня вынесения обжалуемого решения.
3 месяца – для подачи жалобы в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Начинает течь со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.
До дня вступления в силу обжалуемого решения – для подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган на решение налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (обжалование решения налоговой проверки).
3 месяца со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о вынесенном решении – для подачи заявления или административного заявления в суд. Если вышестоящий налоговый орган не успеет вынести решение по жалобе в установленные законом сроки, налогоплательщик вправе обратиться в суд, не дожидаясь его вынесения (ст.ст. 198 АПК РФ, 219 КАС РФ).

Если решение руководителя налогового органа о привлечении к ответственности не вступило в законную силу, оно может быть обжаловано в течение 30 дней с момента его вручения указанному в нем лицу, путем подачи апелляционной жалобы вышестоящему налоговому органу. Если этот срок был пропущен, то у налогоплательщика есть целый год со дня вынесения обжалуемого решения для подачи жалобы в общем порядке. И только через три месяца после вынесения решения вышестоящим налоговым органом (либо непринятие такого решения в установленный законом срок), налогоплательщик имеет право обратиться в суд.

Пропущенный срок для подачи жалоб может быть восстановлен по письменному ходатайству налогоплательщика при наличии уважительных причин. При этом для подачи апелляционных жалоб восстановление срока налоговым законодательством не предусмотрено.

Закон не устанавливает каких-либо критериев для определения уважительности причин пропуска процессуальных сроков. Данный вопрос решается судом с учетом обстоятельств дела на основе всестороннего, полного, объективного и непосредственного исследования имеющихся в деле доказательств.

Условно можно выделить два основных критерия добросовестности налогоплательщика, которые суды обычно принимают в качестве основания для восстановления пропущенного срока для обжалования:

пропуск срока был вызван действиями третьих лиц, за которые налогоплательщик не отвечает;
налогоплательщик добросовестно пользовался своими правами и предпринял все необходимые меры для подачи жалобы в срок, а также в разумный срок заявил ходатайство о восстановлении пропущенного срока.

Сроки для обжалования акта налоговой проверки, как и само право на обжалование в целом, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Налогоплательщик лишь вправе выразить свое несогласие с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих. Сделать это можно путем подачи руководителю (заместителю) налогового органа, проводившего проверку, письменных возражений. На это дается месяца (для ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков – 30 дней) со дня вручения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Проверка письменных возражений занимает 10 дней. И по результатам руководитель (заместитель) налогового органа выносит решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности. В течение 5 дней это решение вручается заявителю, а через месяц вступает в законную силу (за исключением решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, которые вступают в законную силу в день его вручения). Если указанное решение невозможно вручить, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В таком случае датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Порядок обжалования решения налогового органа

Порядок обжалования решения налоговой проверки установлен ст. 140 НК РФ. Его можно условно разделить на два основных этапа: досудебный и судебный.

Досудебный порядок

С 2014 года прохождение досудебной процедуры является обязательным условием для последующего обращения в суд. Ее цель – дать возможность вышестоящему налоговому органу самостоятельно проверить законность и обоснованность решений своей инспекции.

Решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, обжалуется в вышестоящий налоговый орган. Жалоба подается через налоговую, проводившую проверку. По закону у нее есть три дня, чтобы передать все материалы по месту рассмотрения жалобы (ст. 139 НК РФ).

Срок рассмотрение апелляционной жалобы

Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу (апелляционную жалобу) в течение 1 месяца со дня ее получения. Этот срок может быть продлен, но не более чем на месяц (п. 6 ст. 140 НК РФ).

Порядок рассмотрения апелляционной жалобы

В ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) налогоплательщик вправе:

представить дополнительные документы, подтверждающие его позицию;
обратиться с ходатайством о приостановлении рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) полностью или в части в целях представления дополнительных документов (информации), но не более чем на шесть месяцев.

Жалоба (апелляционная жалоба) рассматривается без участия подавшего ее лица, за исключением случая выявления противоречий между сведениями в материалах проверки либо их несоответствия представленным налогоплательщиком данных. Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы) возможно с использованием видео-конференц-связи.

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:

оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;
отменяет акт налоговой проверки;
отменяет решение налоговой проверки полностью или в части;
отменяет решение налоговой проверки полностью и принимает по делу новое решение.

Судебное обжалование

Налогоплательщик имеет право обжаловать решение налогового органа в суд после соблюдения досудебного порядка обжалования в вышестоящий налоговый орган.

Подсудность

Заявления об обжаловании налоговых решений, вынесенных по делам, вытекающим из предпринимательской и иной экономической деятельности, подаются физическими и юридическими лицами в арбитражные суды, все остальные – в суд общей юрисдикции (ст. 138 НК РФ, ст. 218 КАК РФ, ст. 198 АПК РФ). Заявления подаются в суд по месту нахождения налогового органа.

Порядок рассмотрения заявления и административного заявления

Административные исковые заявления рассматриваются судом в течение одного месяца, а Верховным Судом РФ в течение двух месяцев со дня поступления в суд (ст. 226 КАП РФ), а арбитражный суд — в срок, не превышающий трех месяцев со дня его поступления (ст. 200 АПК РФ). Рассмотрение дела проводится при участии заявителя и представителя налогового органа.

По результатам рассмотрения судами принимается одно из следующих решений:

об удовлетворении полностью или в части заявленных требований;
об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения незаконными.

Решение суда первой инстанции не является окончательным. Если налогоплательщик не согласен с ним, он вправе подать апелляционную жалобу в вышестоящий суд. Срок для этого составляет один месяц со дня принятия решения судом в окончательной форме (ст. 259 АПК РФ, ст. 321 ГПК РФ).

Обжалование решения налоговой проверки строго регламентированный, многоступенчатый процесс, где каждый этап имеет свои временные рамки. Соблюдение сроков подачи возражений, досудебной и судебной жалоб является не просто формальностью, а необходимым условием для восстановления нарушенных прав и законных экономических интересов. И без знания положений налогового законодательства, а также правоприменительной практики здесь не обойтись. Этими знаниями обладает налоговый юрист. Его помощь повышает шансы на успех на всех этапах налоговой проверки. Он может проконтролировать законность проведения проверок, истребовать необходимые документы, подготовить возражения на составленные акты, обжаловать принятое решение в досудебном и судебном порядке.