Как обжаловать решение о привлечении к налоговой ответственности

оспаривание решения налоговой ответственности

Привлечение к налоговой ответственности влечет за собой неприятные, а порой и серьезные финансовые последствия для налогоплательщиков. Это и доначисление налогов, пеней, и назначение больших штрафов, способных поставить под угрозу финансовую стабильность граждан и компаний. Однако получение такого решения — не приговор. Закон предоставляет налогоплательщику эффективные инструменты для защиты своих интересов. В этой статье подробно разберем, как обжаловать решение ФНС с наименьшими потерями времени и средств.

Обжалование налогового решения и когда оно необходимо

Решение о привлечении к налоговой ответственности принимается руководителем налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (ст. 101 Налогового кодекса РФ). Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки в отношении (ст. 87 НК РФ):

налогоплательщиков,
плательщиков сборов,
плательщиков страховых взносов,
налоговых агентов.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов являются организации и физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели), на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (ст. 19 НК РФ).

Налоговыми агентами называют лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет (например, НДФЛ с зарплаты сотрудников) (ст. 24 НК РФ). Они могут обжаловать решения, связанные с привлечением их к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента.

Ответственность налогоплательщика напрямую связана с его правом на обжалование налоговых решений. Оно предусмотрено ст. 137 НК РФ.

Общие принципы обжалования

Обжаловать решение о привлечении к налоговой ответственности можно, если оно:

Оформлено в виде акта ненормативного характера.
Вынесено в отношении конкретного лица и содержит обязательные для исполнения (не рекомендательные) требования.
Нарушает права заявителя.

Основания для обжалования

Чтобы оспорить решение налоговой, например, обжаловать налоговые штрафы, нужно предоставить правовые и фактические аргументы, которые доказывают неправомерность ее действий. Их можно разделить на несколько ключевых категорий.

Фактические основания — неверное установление обстоятельств дела. Это самые распространенные основания, связанные с ошибками в оценке налоговой фактических обстоятельств дела. К ним относятся:

Несоответствие выводов налогового органа фактическим обстоятельствам. Пример: Налоговая доначислила НДС, посчитав операцию необоснованной налоговой выгодой, однако не представила доказательств того, что единственной целью компании была неуплата налога.
Неисследование или игнорирование существенных обстоятельств: Инспекция проигнорировала представленные налогоплательщиком документы, которые опровергают ее выводы. Пример: При проверке расходов инспекция не приняла во внимание первичные документы (акты, накладные), подтверждающие реальность и экономическую обоснованность затрат.
Необоснованные выводы, основанные на предположениях: Решение не подтверждено документальными данными. Пример: Инспекция сочла контрагента недобросовестным, не проверив реальность его хозяйственной деятельности и выполнение им налоговых обязательств.

Правовые основания — неправильное применение права. Эти основания связаны с ошибками в толковании и применении норм материального и процессуального права. Например:

Неправильная квалификация сделок или операций. Пример: Квалификация договора займа как договора купли-продажи, что привело к неверному расчету налоговой базы.
Неприменение или неправильное применение норм налогового, гражданского, бюджетного или иного законодательства. Пример: Инспекция неправильно применила льготу по налогу на имущество или отказала в применении налогового вычета по НДС при наличии всех предусмотренных законом условий.
Применение отмененного или недействующего нормативного акта.

Процессуальные основания — нарушение порядка вынесения решения. Даже если выводы инспекции верны по своей сути, решение может быть отменено из-за грубых нарушений процедуры. К ним относятся:

Нарушение сроков проведения проверки, составления или вручения акта налоговой проверки, вынесения самого решения.
Нарушение права на защиту, например, налогоплательщику не были вручены акт проверки и/или решение.
Несоблюдение требований к форме и содержанию документов: решение или акт проверки не подписаны уполномоченным должностным лицом; в решении отсутствует обязательная информация (суть решения, ссылки на законы, расчет сумм и т.д.).
Несоответствие решения акту проверки: Решение содержит выводы, которых не было в акте налоговой проверки, что лишает налогоплательщика возможности дать по ним объяснения.

Основания, связанные с оценкой доказательств:

Недостаточность доказательств: Представленные инспекцией доказательства не являются бесспорными и достаточными для подтверждения выводов о нарушении. Пример: Единственным доказательством получения неофициальных выплат являются показания сотрудника, данные под давлением, без иных документальных подтверждений.
Оценка доказательств по внутреннему убеждению: Налоговый орган произвольно отверг доказательства, представленные налогоплательщиком, без их анализа и мотивированной оценки.

Основания, связанные с назначением наказания:

Неучтение смягчающих вину обстоятельств (ст. 112 НК РФ), таких как: тяжелые личные или семейные обстоятельства, совершение нарушения под влиянием угрозы или принуждения, трудное материальное положение физического лица, выполнение указаний вышестоящего органа (для работников организации), добровольное устранение последствий нарушения.
Несоразмерность правонарушения и наказания: Назначение максимального штрафа при незначительности нарушения и наличии смягчающих обстоятельств.
Нарушение порядка расчета штрафных санкций (например, неправильное исчисление суммы штрафа).

Этапы и сроки обжалования решения налоговой проверки

Заявитель вправе не соглашаться с налоговой. Сделать это можно путем подачи жалобы и апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган, а если это не помогло, следует обратиться в суд с заявлением и административным исковым заявлением с требованием об отмене спорного акта.

Законом установлены следующие сроки и порядок обжалования решения налоговой проверки:

Сроки обжалования

Для подачи апелляционной жалобы на не вступившее в силу решение налоговой проверки заявителю дается месяц со дня его получения, а в случае невозможности вручения срок начинает течь через шесть дней с момента его отправки по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица (ст.ст. 101 и 139 НК РФ).
Для подачи жалобы в общем порядке на вступившее в законную силу решение налоговой проверки дается один год со дня вынесения обжалуемого решения.
Для подачи жалобы в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов – 3 месяца со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).
Для подачи заявления и административного искового заявления в суд дается до 3 месяцев со дня, когда заявитель узнал или должен был узнать о вынесенном решении. А если решение не было вынесено, трехмесячный срок начинает течь с момента истечения срока для вынесения данного решения (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 1 ст. 219 КАС РФ, п. 3 ст. 138 НК РФ).
Для подачи апелляционной жалобы на решение суда первой инстанции установлен месячный срок со дня принятия решения судом в окончательной форме (ст. 259 АПК РФ, ст. 321 ГПК РФ).

Этапы и порядок обжалования налоговых решений

Процедура оспаривания налоговых актов включает в себя несколько этапов:

1 этап: Подача апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган

Срок – 30 дней с момента вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности.

Подается через налоговый, принявший оспариваемое решение. В течение трех дней жалоба со всеми материалами дела будет передана адресату.

2 этап: Рассмотрение жалобы в вышестоящем налоговом органе

Срок – 1 месяц. Может быть продлен, но не более чем на месяц.

Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу единолично без вызова сторон. Однако у заявителя есть право заявить ходатайство о предоставлении дополнительных документов.

Рассмотрев апелляционную жалобу, вышестоящий налоговый орган принимает решение либо об удовлетворении жалобы полностью или частично с отменой оспариваемого акта полностью или частично, в том числе с принятием нового решения по делу, либо об отказе в удовлетворении жалобы.

3 этап: Вступление решения налоговой проверки в законную силу

В случае частичного удовлетворения требований, решение вступает в силу в неотмененной или необжалованной части со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом. В случае, если по делу было принято новое решение, оно вступает в силу немедленно. Если апелляционная жалоба была оставлена без рассмотрения, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия такого решения вышестоящим органом, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы (ст. 101.2 НК РФ).

Можно в течение трех месяцев со дня вынесения решения вышестоящим налоговым органом подать жалобу в Федеральную налоговую службы (ФНС). Это последний шанс решить спор внутри налоговой системы до суда. Но это не является обязательной инстанцией для последующего обращения в суд.

4 этап: Подача заявления или административного искового заявления в суд

В случае несогласия с решениями налоговых органов, после прохождения досудебного порядка обжалования, заявитель имеет право обратиться в суд. По спорам, вытекающим из экономической деятельности, жалобы подаются физическими и юридическими лицами в арбитражные суды по месту нахождения налоговой, все остальные – в суды общей юрисдикции (ст. 138 НК РФ, ст. 218 КАК РФ, ст. 198 АПК РФ).

5 этап: Апелляционное обжалование решения суда первой инстанции

В случае несогласия с решением суда первой инстанции, заявитель может подать апелляционную жалобу в вышестоящий суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме (ст. 259 АПК РФ, ст. 321 ГПК РФ).

Как проходит процесс судебного обжалования налоговых решений

Судебное обжалование решений налоговой проходит по правилам, установленным гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.

В целом порядок рассмотрения заявления в арбитражном суде и административного искового заявления в суде общей юрисдикции схож. Дела рассматриваются судом при участии заявителя и налогового органа. Но их отсутствие не является препятствием к принятию судом решения (ст. 226 КАС, ст. 200 АПК РФ).

В процессе рассмотрения дела суд проверяет законность оспариваемого решения. При этом суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении и заявлении, и выясняет все обстоятельства дела и исследует все документы в полном объеме.

Суды общей юрисдикции рассматривают административные иски в течение одного месяца со дня поступления заявления (ст. 226 КАП РФ), а арбитражный суд — в течение трех месяцев (ст. 200 АПК РФ).

Рассмотрение дел об оспаривании решений налоговых органов в суде имеет существенную специфику в части доказывания. Это связано с распределением бремени доказывания, характером допустимых доказательств и стандартом доказывания.

1. Распределение бремени доказывания

Ключевая особенность, установленная п. 6 ст. 108 Налогового кодекса РФ (НК РФ), п. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ), п. 11 ст. 226 КАС РФ заключается в следующем. Бремя доказывания обоснованности решения лежит на налоговом органе. Налоговый орган обязан доказать:

Фактическое основание: факт совершения налогового правонарушения.
Правовое основание: правильность квалификации нарушения и применения норм закона.

Процессуальное основание: соблюдение порядка привлечения к ответственности.

Налогоплательщик, оспаривающий решение, должен доказать:

Факты, на которые он ссылается в обоснование своих возражений.
Нарушение своих прав и законных интересов оспариваемым решением.

Несмотря на то, что основное бремя доказывания лежит на налоговом органе, пассивность налогоплательщика может привести к отрицательному результату. Важно активно представлять суду доказательства, опровергающие доводы инспекции, и обосновывать свою правовую позицию.

2. Презумпция добросовестности налогоплательщика

Суд исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика. Это означает, что до тех пор, пока не доказано обратное, считается, что налогоплательщик действовал добросовестно, а его контрагенты — реально существовали и выполняли свои обязательства. Налоговый орган должен представить достаточные и бесспорные доказательства недобросовестности.

3. Оценка доказательств судом

Суд оценивает доказательства по внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании всех доказательств в их совокупности.

По результатам рассмотрения арбитражный суд выносит решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований и признании недействительными оспариваемых актов, либо об отказе в удовлетворении заявленных требований. Со дня принятия решения о признании недействительным ненормативного правового акта полностью или в части, указанный акт или отдельные его положения не подлежат применению. Суды общей юрисдикции при удовлетворении иска полностью или в части, обязывают налоговую устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению.

Копия решения арбитражного суда направляется заявителю в пятидневный срок со дня его принятия (ст. 201 АПК РФ), а копии решения по административному делу вручается под расписку лицам, участвующим в деле, или направляются им в течение трех дней со дня принятия решения суда в окончательной форме (ст. 227 НК РФ). Налоговые споры с ФНС как никогда актуальны в наше время в связи с большим количеством изменений в налоговом праве. И не всегда удается решить их самостоятельно. Лучше обратиться к юристу еще до того момента, как налоговая вынесет решение о привлечении к ответственности, например, на стадии налоговой проверки. Специалист не только проконтролирует порядок ее проведения, но и соберет все необходимые документы, доказывающие правомерность ваших действий. А в случае, если проверка выявила какие-либо нарушения, он подготовит возражения на акт проверки, и, при необходимости, обжалует решение о привлечении к налоговой ответственности в досудебном и судебном порядке.