Обжалование решений налоговой инспекции

Взаимодействие с налоговыми органами неотъемлемая часть ведения бизнеса и выполнения гражданских обязанностей. Далеко не всегда действия налоговых инспекций, являются бесспорными и соответствуют закону. В таких ситуациях ключевым инструментом защиты становится процедура обжалования. Знание правил, сроков и стратегии этого процесса позволяет эффективно отстаивать свои интересы и минимизировать финансовые потери.

Решение налоговой инспекции и когда его можно обжаловать

В процессе своей деятельности, налоговые органы принимают множество разных решений, с которыми не всегда согласны налогоплательщики и иные лица, которых они касаются.

Основные категории оспариваемых решений:

Решения по результатам проверок: Решения о привлечении к налоговой ответственности и об отказе в привлечении.
Требования об уплате налогов, пеней, штрафов.
Решения об отказе в возврате (зачете) излишне уплаченных налогов.
Решения о приостановлении операций по счетам (блокировке).
Действия (бездействие): Отказ в принятии документов, несвоевременное возмещение НДС, незаконный отказ в предоставлении отсрочки и т.д.

Обжаловать решение налоговой инспекции вправе любое лицо, чьи права и законные интересы оно нарушает (ст. 137 Налогового кодекса РФ (далее- НК РФ).

К ним относятся:

Налогоплательщики и плательщики сборов (юридические лица, ИП, физические лица).
Налоговые агенты – лица, которые обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика для перечисления в бюджетную систему РФ доходов.
Взаимозависимые лица, если решение затрагивает их интересы.
Банки в части решений о привлечении к ответственности за нарушения налогового законодательства.

Порядок досудебного обжалования и куда подавать жалобу

Выделяют две стадии обжалования решения налоговой инспекции: в вышестоящий орган и в суд.

Жалоба вначале должна пройти досудебную стадию рассмотрения в вышестоящем налоговом органе, и лишь тогда ее можно будет направить в суд.

Налоговая система России включает три уровня:

Местный (муниципальный) — инспекции ФНС (ИФНС) по районам, районам в городах, городам без разделения, инспекции межрайонного уровня.
Региональный. В него входят управления ФНС в субъектах РФ: республиках, краях, областях, автономных округах, в городах федерального значения (Москве и Санкт-Петербурге).
Федеральный — Федеральная налоговая служба (ФНС).

Т.о., для Инспекций ФНС России вышестоящим налоговым органом является Управление ФНС России по соответствующему субъекту РФ (для Инспекции ФНС России по городу и космодрому Байконур – Управление ФНС России по Московской области). Для Управлений ФНС России по субъектам РФ, Межрегиональных инспекций ФНС России вышестоящим налоговым органом является Федеральная налоговая служба. Для Управления ФНС России по субъекту РФ, перешедшему на двухуровневую систему управления, вышестоящим налоговым органом является Межрегиональная инспекция ФНС России по соответствующему федеральному округу.

Структуру ФНС России и адреса всех налоговых служб можно посмотреть на официальном сайте: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/structure_fts/

Если решение приняла районная ИФНС, то жалобу на ее решение придется подавать в УФНС по соответствующему субъекту, далее в ФНС России. При этом хоть адресатом является вышестоящий налоговый орган, жалоба подается через налоговую, принявшую оспариваемое решение. Она обязана в течение трех дней с момента поступления жалобы передать ее вместе с материалами дела по месту рассмотрения (ст. 139 НК РФ).

Подать жалобу можно следующими способами:

В канцелярию налогового органа или окно приёма документов налогового органа.
По почте.
По телекоммуникационным каналам связи.
Через личный кабинет налогоплательщика

Жалобу можно подать лично, а можно через представителя по доверенности, например, через налогового юриста. За подачу жалобы государственная пошлина не взимается.

Сроки обжалования решения налоговой инспекции

Жалоба может быть подана в общем и апелляционном порядке.

В апелляционном порядке обжалуются не вступившие в законную силе решения налоговой о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ее нужно подать до того, как решение вступит в силу, т.е., в течение месяца со дня его получения, а если его невозможно вручить, оно считается полученным через шесть дней после его отправки по почте заказным письмом (ст. 101 и 139 НК РФ).

В общем порядке обжалуются вступившие в силу решения суда. Для подачи жалобы налогоплательщику дается целый год со дня, когда он узнал или должен был узнать о вынесенном решении.

По закону пропущенный срок для обжалования может быть восстановлен, но только при наличии уважительных причин. На практике это сделать сложно, потому что нет четких критериев подобной «уважительности. И суд в каждом случае оставляет этот вопрос на собственное усмотрение.

Как составить жалобу и что приложить

Прежде чем писать жалобу:

Получите на руки оспариваемое решение ИФНС и акт проверки (если жалоба связана с проверкой).
Внимательно изучите эти документы, выделив все спорные моменты.
Соберите доказательства своей позиции: первичные документы, договоры, накладные, акты, платежные поручения, расчеты, пояснения и т.д.
Найдите нормы права (Налоговый кодекс, законы, письма Минфина и ФНС), которые подтверждают вашу правоту.

Структура и содержание жалобы

Форма жалобы утверждена Приказом ФНС России от 20.12.2019 г. № ММВ-7-9/645@

ШАПКА ДОКУМЕНТА (подается через ту ИФНС, чье решение обжалуется)

В ИФНС № [№ вашей инспекции] по [город, субъект РФ]
От: [Полное наименование организации]
ИНН [ваш ИНН], КПП [ваш КПП]
Адрес: [юридический адрес]
Контакты: [телефон, e-mail]
Представитель: [ФИО, если жалобу подает юрист/бухгалтер]
На основании доверенности № [номер] от [дата]

ЖАЛОБА
на решение ИФНС № [номер инспекции] от [дата решения]

Вводная часть

Укажите реквизиты оспариваемого решения и суть нарушения.

Пример:

«[Дата] нам было вручено решение ИФНС № [номер] от [дата] о привлечении к налоговой ответственности по результатам выездной налоговой проверки за период с [дата] по [дата]. Указанным решением нам доначислен налог на прибыль в сумме [сумма] рублей, соответствующие пени и штраф в размере [сумма] рублей. С указанным решением мы не согласны по следующим основаниям».

Изложение обстоятельств дела

Кратко и последовательно опишите суть хозяйственной операции, которую неправильно, по вашему мнению, оценила налоговая инспекция. Избегайте эмоций, придерживайтесь фактов.

Доводы жалобы

Это самая важная часть. Изложите, в чем конкретно заключаются ошибки ИФНС. Каждый довод должен быть пронумерован и содержать ссылку на нормы закона и приложенные доказательства.

Примеры формулировок доводов:

По фактическим обстоятельствам:
«1.1. При выводе о нереальности затрат по договору № [номер] от [дата] инспекция не приняла во внимание представленные нами первичные документы: акт сдачи-приемки работ № [номер] от [дата] и счет-фактуру № [номер] от [дата], что нарушает п. 1 ст. 252 НК РФ и является фактической ошибкой».
По правовой квалификации:
«2.1. Инспекция неправомерно квалифицировала операцию по договору займа как операцию по реализации, применив ст. 39 НК РФ, тогда как в соответствии со ст. 807 ГК РФ данная операция не является реализацией и не образует объекта налогообложения по НДС».
По процессуальным нарушениям:
«3.1. Решение вынесено с нарушением срока, установленного п. 1 ст. 101 НК РФ. Акт проверки был вручен нам [дата], а решение вынесено [дата], что превышает установленный двухмесячный срок».

Требования

Четко сформулируйте, чего вы добиваетесь от вышестоящего органа.

Пример:

«На основании изложенного и руководствуясь ст. 139, 140 НК РФ, ПРОШУ:

1. Признать решение ИФНС № [номер] от [дата] недействительным.

2. Отменить решение в части доначисления налога на прибыль в сумме [сумма] рублей, пеней и штрафа.

3. Принять новое решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности».

ПРИЛОЖЕНИЯ

Список всех документов, подтверждающих вашу позицию:

Копия оспариваемого решения ИФНС.
Копия акта налоговой проверки.
Копии первичных документов, подтверждающих доводы жалобы (на [кол-во] листах).
Копия доверенности представителя (на [кол-во] листах).
Иные документы.

ПОДПИСЬ И ДАТА

Ошибки при составлении жалобы на решение налогового органа

Процессуальные ошибки

	Ошибка	Последствие
Пропуск срока подачи жалобы	Подача апелляционной жалобы по истечении 1 месяца или жалобы по истечения года со дня получения решения ИФНС.	Жалоба возвращается без рассмотрения по существу.
Нарушение правил подачи	Подача жалобы непосредственно в УФНС, минуя ИФНС.	Затягивание процесса, возможный пропуск срока.
Отсутствие обязательных реквизитов	Не указаны ИНН, КПП, полные наименования сторон.	Жалоба может быть оставлена без движения.

Ошибки в содержании жалобы

	Ошибка	Пример
Отсутствие конкретики	Общие формулировки без ссылок на конкретные пункты оспариваемого решения.	«Решение незаконно», «Выводы проверки необоснованны»
Эмоциональность и неформальный стиль	Использование эмоциональных оценок, разговорной лексики.	«Налоговики совершенно безосновательно…», «Это произвол!»
Отсутствие правового обоснования	Указание на нарушение без ссылок на нормы права.

Ошибки в формулировании требований

	Ошибка	Пример
Расплывчатые требования	Требования сформулированы неконкретно.	«Прошу разобраться в ситуации».
Несоответствие требований доводам	Требования не вытекают из приведенных доводов.

Ошибки в доказательственной базе

	Ошибка	Последствие
Неприложение документов	Упоминание документов без их приложения.	Доводы остаются бездоказательными.
Ссылка на недостоверные доказательства	Использование документов с признаками подделки.	Дискредитация всей позиции, риск привлечения к ответственности.

Тактические ошибки

	Ошибка
Обжалование несущественных нарушений	Акцент на мелких процессуальных нарушениях, не влияющих на исход дела.
Отказ от дополнительных доказательств	Надежда только на материалы проверки.

Технические ошибки

	Ошибка
Обжалование несущественных нарушений	Отсутствие подписи уполномоченного лица. Нечитаемые копии документов. Несоответствие копий оригиналам.

Что происходит после подачи жалобы

После подачи жалобы она в течение трех дней направляется налоговой в вышестоящий налоговый орган. У него есть месяц, чтобы рассмотреть поданную жалобу. Срок может быть продлен максиму на один месяц. Жалоба рассматривается без вызова сторон. Однако заявитель вправе представить дополнительные документы.

По итогам рассмотрения жалобы, вышестоящая налоговая служба либо удовлетворяет жалобу в полном объеме или частично, отменяя оспариваемый акт полностью или частично, либо отказывает в удовлетворении жалобы. При этом у нее есть право принять по делу новое решение. Оно вступает в силу в день его вынесения. В случае частичного удовлетворения требований, решение вступает в силу со дня принятия решение, но только в неотмененной или необжалованной части. Если апелляционная жалоба была оставлена без рассмотрения, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия такого решения вышестоящим органом, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы (ст. 101.2 НК РФ).

Если решение вас не устроило, вы можете либо подать жалобу в ФНС России в течение трех месяцев со дня его вынесения, либо сразу обратиться в суд.

Когда стоит обратиться к юристу

Обращение к юристу при обжаловании решения налоговой инспекции — это стратегическое решение, которое может значительно повысить ваши шансы на успех. Ошибка на любой стадии обжалования может привести к отказу в удовлетворении требований либо к пропуску срока на обжалование. Юрист поможет оценить все риски, выстроит оптимальную стратегию защиты и проконтролирует соблюдение всех сроков.

Этапы, где особенно важна помощь юриста:

Составление возражений на акт проверки (последний шанс убедить инспекцию не выносить жесткое решение).
Подготовка досудебной жалобы (грамотная жалоба может решить спор без суда.
Участие в рассмотрении дела в вышестоящем налоговом органе).
Подготовка заявления в суд (требует глубокого знания требований закона и судебной практики).
Представление интересов в суде (искусство устной защиты, перекрестного допроса свидетелей и реакции на доводы противоположной стороны).

Экономия на услугах юриста в налоговом споре часто оказывается «ложной экономией». Стоимость профессиональной помощи обычно несоизмеримо мала по сравнению с суммами доначислений, штрафов и потенциальными репутационными издержками. Правильно выбранный юрист — это не просто исполнитель, а стратег, который может кардинально изменить исход дела в вашу пользу.