Обжалование решения налогового органа

Решения налоговых служб не приговор. В случае несогласия, налогоплательщику предоставлено право обжаловать решение налоговой в установленном законом порядке. Рассмотрим подробнее, как это сделать.

Налоговые органы оформляют свои действия в виде актов и решений. Это два разных вида документов, которые выполняют разные процессуальные роли и влекут разные юридические последствия.

Решение налогового органа — это официальный документ, принимаемый по конкретному вопросу в отношении налогоплательщика (организации, ИП или физического лица), содержащий обязательные к исполнению требования. Его можно обжаловать в установленном законом порядке. Пример: решение о привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства, решение о приостановлении операций по счетам.

Акты налоговых органов — это документы, которые фиксируют определенные процессуальные действия, события или результаты. В отличие от решений, они носят констатирующий, а не предписывающий характер. И их нельзя обжаловать. Пример: акт налоговой проверки, акт о нарушении законодательства о налогах и сборах, содержащий признаки преступления

Право на обжалование решений налогового органа

У налогоплательщика есть право обжаловать решения налогового органа. (ст. 137 и 138 Налогового кодекса РФ. При этом обжаловать акт налоговой службы, например, акт налоговой проверки по закону нельзя. Лицу, в отношении которого он составлен, лишь предоставлено право выражать свое несогласие с ним путем подачи письменных возражений. На это дается один месяц (а для участников консолидированной группы налогоплательщиков – 30 дней) со дня получения акта. Возражения не могут отменить или изменить акт полностью или в части, но будут учтены при принятии итогового решения по результатам проверки.

Письменные возражения на акт налоговой проверки подлежат проверке руководителем (заместителем) налогового органа, составившего акт. На это дается 10 дней. По результатам рассмотрения материалов проверки, руководитель (заместитель) выносит решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности.

Этапы обжалования решений налогового органа

Решение налогового органа можно обжаловать вышестоящему налоговому органу, а затем и в суд.

Досудебное обжалование

Досудебный порядок предполагает два варианта обжалования:

Подача апелляционной жалобы на не вступившее в силу решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного в ходе налоговой проверки.
Подача жалобы на вступившее в силу решение налогового органа

Жалоба и апелляционная жалоба подаются в вышестоящий налоговый орган через тот налоговый орган, решение которого обжалуется. Он обязан направить ее вместе со всеми материалами по месту рассмотрения в течение 3 дней (ст. 139 НК РФ).

Вышестоящие налоговые органы

Для Инспекций ФНС России вышестоящим налоговым органом является Управление ФНС России по соответствующему субъекту РФ (для Инспекции ФНС России по городу и космодрому Байконур – Управление ФНС России по Московской области).

Для Управлений ФНС России

Для Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, Межрегиональных инспекций ФНС России вышестоящим налоговым органом является Федеральная налоговая служба; для Управления ФНС России по субъекту РФ, перешедшему на двухуровневую систему управления — Межрегиональная инспекция ФНС России по соответствующему федеральному округу.

Сроки

Для досудебного обжалования решений налоговой установлены следующие сроки (ст. 139 НК РФ):

1 год — для подачи жалобы. Срок начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Для обжалования вступивших в силу решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые не были обжаловано в апелляционном порядке, срок начинает течь со дня вынесения обжалуемого решения.
3 месяца — для подачи жалобы в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Начинает течь со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).
до дня вступления в силу обжалуемого решения – для подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (обжалование решения налоговой проверки)

Пропущенный срок может быть восстановлен при наличии уважительных причин по письменному ходатайству налогоплательщика.

Содержание апелляционной жалобы (ст. 139.2 НК РФ)

Наименование налогового органа.
Данные заявителя (ФИО, ИНН, контакты).
Суть оспариваемого решения и реквизиты документа.
Доводы несогласия со ссылками на нормы права.
Требования заявителя (признать решение недействительным, отменить доначисление и т.д.).
Способ получения решения по жалобе: на бумажном носителе, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Приложения: документы, подтверждающие обстоятельства.

Форма жалобы (апелляционной жалобы) закреплена в Приложении № 1 Приказа ФНС России от 02.09.2024 г. «ЕД-7-9/695@).

Подача апелляционной жалобы

Жалобу можно подать одним из трех способов:

Принести лично в канцелярию или окно приема документов налогового органа;
Отправить заказным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения через почтовые отделения связи;
В электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или личный кабинет налогоплательщика.

Рассмотрение жалобы

Срок рассмотрения для жалоб (апелляционных жалоб) составляет (ст. 140 НК РФ):

1 месяц со дня получения апелляционной жалобы для обжалования решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При необходимости данный срок может быть продлен, но не более чем на месяц.
15 дней — по всем остальным жалобам с правом продления срока не более чем на 15 дней.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган:

1) оставляет жалобу без удовлетворения;

2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

3) отменяет решение налогового органа полностью или в части;

4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение.

Вступление в силу решения налогового органа (ст. 101.2 НК РФ)

Срок вступления решение налоговой в силу зависит от множества обстоятельств:

В случае обжалования решения налогового органа в апелляционном порядке, оно вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, или в необжалованной части со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом.
В случае, если вышестоящий налоговый орган, отменит решение нижестоящего налогового органа и примет новое решение, оно вступит в силу со дня его принятия.
В случае, если вышестоящий налоговый орган оставит без рассмотрения апелляционную жалобу, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом такого решения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы.

Судебное обжалование

Если досудебная стадия не принесла результата – вас не устроило решение либо вышестоящий орган не рассмотрел (не успел рассмотреть) вашу жалобу, можно обжаловать решение налогового органа в суд.

Перед обращением в суд необходимо исчерпать досудебные механизмы. Это обязательная стадия для большинства споров (ст. 138 НК РФ).

Подсудность

Заявления, вытекающие из дел, связанных с экономической деятельностью, подаются в арбитражные суды РФ, а административные исковые заявления по остальным делам – в суды общей юрисдикции (ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ), ст.ст. 24, 218 Кодекса административного судопроизводства (далее – КАС РФ)). Заявления подаются в суд по месту нахождения налогового органа.

Сроки обращения в суд

Налогоплательщик может обжаловать решение налоговой в суд в течение 3 месяцев со дня, когда узнал или должен был узнать о вынесенном решении (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 1 ст. 219 КАС РФ, п. 3 ст. 138 НК РФ). Если вышестоящий налоговый орган не успеет вынести решение по жалобе в установленные законом сроки, налогоплательщик вправе обратиться в суд, не дожидаясь его вынесения (абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 138 НК РФ).

Пропущенный срок может быть восстановлен судом при наличии уважительных причин.

В случае несогласия с решением суда первой инстанции, оно может быть обжаловано в апелляционном порядке в вышестоящий суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме (ст. 259 АПК РФ, ст. 321 ГПК РФ).